关于港商加工贸易企业转型独资企业注意设备折旧免税问题
关于港商加工贸易企业转型独资企业注意设备折旧免税问题
為配合內地產業升級及拓展內銷市場的需要，近年越來越多港商由來料加工轉為獨資企業，但當中衍生不少稅務問題，並可能因此要面臨很大財務負擔，故此引起了業界廣泛關注和討論。按照本港現行稅務條例第39E條規定，過往港方投資內地機器設備所享有的折舊免稅優惠已被取消，更有甚者，會被香港稅局追討過去幾年的欠稅，以至處以罰款。鑑於這類爭拗訴訟將陸續出現，業界必須密切注視事態發展。
就此熱門話題，中華廠商聯合會早前舉辦「加工貿易轉型的香港機器設備稅務問題」研討會，向中小企解釋有關稅例的最新情況。中瑞岳華（香港）會計師事務所稅務董事潘慧明指出，機器（plant & machinery）的成本屬資本性支出，在本港特訂的稅務條例下，企業可獲給予扣除或折舊免稅額的優惠。但企業是否符合申請折舊免稅額的資格，則受香港稅務條例第39E條所限制。
該例早於1986年訂立，並於1992年修訂至現今版本，旨在限制納稅人透過各種方式，以機械或工業裝置租賃安排來避稅。由於有關安排往往牽涉香港公司擁有的機械或工業裝置，長時間被境外公司使用，故此第39E條規定在這情況下，該香港公司不能再就有關的機械或工業裝置，獲得折舊免稅額。
潘慧明解釋，稅局的決定主要考慮到有關機械是長時間放在內地廠房，不為香港公司所使用，涉及租賃成分，正好應合第39E條及第2條有關租賃（Lease）的限制，所以有關企業人不可再獲給予折舊免稅額優惠。
企業可能會收到稅局來函，查問機械的使用情況，甚至會收到2002年度的追討稅單（追溯期長達6年，若涉及詐騙成分，追溯期更長達10年）。倘若欠稅金額大，稅局或會實施「實地審查及調查個案」（Field Audit and Tax Investigation），要求查看中港兩地的帳簿、買賣、匯款等資料。
現時的爭拗焦點落於如何界定來料加工和進料加工，以至生產設備誰屬的問題。稅局認為在來料加工的模式下，香港公司的角色既是貿易商，又是工廠，因為內地工廠不是獨資企業，也沒有內銷權，其經營使費主要由香港支援。至於進料加工，稅局認為香港公司的角色如同貿易商，內地工廠本質上是獨資企業，成品也可用作內銷。
按現行稅務條例及執行指引第15號規定，香港公司從來料加工製造活動所得的利潤，可按50:50的比率評稅，稅局特許就租賃的機械或工業裝置，給予50%的折舊免稅額，但有關規定不適用於進料加工。該條例又規定，如果香港公司在內地注入的機器是作為公司在「外商投資企業」（進料加工的內地廠）的股本份額，就不得享有折舊免稅額，因該機器已被外商投資企業所擁有。
潘慧明又指出，對於來料加工廠轉獨資後以進料加工運作，稅局能否引用39E不再給予折舊免稅額，評稅主任通常會向納稅人發出信件作詳盡提問，如果機械完全或主要在香港以外地方使用，稅局可能會引用39E駁回折舊免稅額的申請，並有可能就懷疑個案進行實地審核及調查、追收過去6年欠稅，或對納稅人處以罰款。
對於業界的憂慮，財經事務及庫務局局長陳家強早前表示，政府理解業界希望在上述情況下仍可獲得香港的折舊免稅額，但政府認為牽涉的問題復雜，包括這些在內地使用的機械，是否生產在香港應課稅的利潤？是否只用作製造售給有關港商的貨品？有否曾被轉售？以及是否已被其他人申索了折舊免稅額等，要放寬有關限制，存在實質困難。
由於政府的態度相當堅持，可以預見越來越多企業會收到稅局的查問或追討信。潘慧明認為，若稅局先行出信查問，意味著先禮後兵，只要企業合作處理得宜，應不會受罰；但假如稅局直接要求實地審核，事情或較嚴重，但企業仍可與稅局討價還價，或能議出較低罰款，減低公司財務壓力。
关键词：设备折旧免税问题
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